貨幣資金變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 名稱 | 庫存現金 | 現金 | 科目名稱變化，核算內容未變，主要在于同《企業會計準則》保持一致。 |
2、其他貨幣資金 | 未明確規定明細科目，應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。 | 其他貨幣資金下設六個法定明細科目，即外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。 | 1、明細科目名稱雖然發生變化，但實質未變。 2、取消存出投資款，主要是考慮實際經濟業務的變化。 |
3、備用金 | 小企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004 備用金”科目 | 無 | 首次明確小企業可以單獨設置備用金，為日常經濟業務的發生提供了法律依據。 |
4、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據 | 無 | 規定了采用銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌結算、委托收款結算、托收承付結算、現金存入銀行、存款利息等九中日常業務的會計憑證的填制。 | 1、會計憑證的填制應依據《會計基礎工作規范》（財會字〔1996〕19號）的規定，無須單獨作出規定。 2、會計憑證的填制全部依據《會計基礎工作規范》，有利于不同企業之間憑證格式的統一，也有利于減少下一步修改《會計基礎工作規范》帶來的影響。 |
應收及預付款項變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設“預付賬款”科目，取消“壞賬準備”科目，將“應收股息”科目拆分為“應收股利”和“應收利息”科目。 | 1、取消壞賬準備時向稅法靠攏 2、新設預付賬款、拆分應收股息是和《企業會計準則》保持一致。 | |
2、帶息應收票據 | 無 | 帶息票據要按期計提利息并增加應收票據賬面價值。 | 小企業發生帶息票據的業務概率較小，從簡化角度未做規定。 |
3、應收票據貼現 | 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據（銀行無追索權情況下） 或貸：短期借款（銀行有追索權情況下） | 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據 借：應收賬款 貸：銀行存款 或短期借款 | 在小準則下一旦發生貼現，如銀行有追索權就直接確認短期借款，不論匯票是否到期。在小制度下只有匯票到期，且承兌人賬戶余額不足支付時才確認短期借款。 |
4、應收賬款融資或出售應收債權 | 無 | 分三種情況： 1、以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時，按借款處理。 2、企業將應收債權出售給銀行等金融機構，不附有追索權的，沖減應收賬款相關科目，損失部分計入營業外支出。 | 此類業務概率很低，未作具體規定。 |
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| 3、企業在出售應收債權過程中如附有追索權，按應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行 |
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5、應收賬款的壞賬 | 不計提壞賬準備，發生損失直接處理。 | 通過“壞賬準備“科目進行處理。 | 與所得稅法一致 |
6、已核銷壞賬又收回的處理 | 計入營業外收入 | 計入壞賬準備 | 與所得稅法一致 |
存貨變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產、待處理財產損溢等科目，取消存貨跌價準備、委托代銷商品、低值易耗品、待攤費用等科目，將“材料”科目改為“原材料”科目 | 1、新設科目待處理財產損溢，表面《小企業會計準則》比《小企業會計制度》更加重視資產的盤盈盤虧，重視資產的內部控制。同時，對于盤盈的存貨，小企業按管理權限報經批準后，計入營業外收入，不同于《企業會計準則》的規定（沖減管理費用） 2、新設消耗性生物資產等農業科會計科目，表明《小企業會計準則》的核算范圍大大擴大，涵蓋了農業類小企業的會計核算業務，使農業類小企業的會計核算有了操作依據。 3、存貨跌價準備的取消，表面《小企業會計準則》向稅法靠攏，減少會計與稅務的差異，同時減輕了會計人員的工作量。 4、取消待攤費用和預提費用科目后，小企業發生的待攤費用，如半年的訂報費等，直接計入當期費用，會影響月度損益，但不影響當年度損益。 | |
2、投資者投入的存貨 | 按評估價值確定 | 按投資各方確認的價值 | 投資者投入的存貨，按評估價值確定，有利于正確反映存貨的實際價值。 |
3、接受捐贈的原材料 | 無 | 小企業接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本;捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 | 捐贈業務在日常活動中發生的概率較小，因此《小企業會計準則》取消了這方面的會計核算規定。 |
4、發出材料方法 | 取消后進先出法，可采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法等
| 先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法
| 取消后進先出法。《國際會計準則第2號——存貨》和《企業會計準則第1號》取消了后進先出法的存貨發出方法。《小企業會計準則》將其以準則的形式規范下來，有利于小企業的操作。 |
5、在途物資期末匯總 | 一、收到發票賬單貨未到的計入在途物資 二、月末對收料單匯總處理 1、對已收到發票賬單的收料憑證，轉入原材料等 2、對未收到發票賬單的，暫估入賬，下月初紅字沖回 | 無 | 在《小企業會計準則》發布之前，在實務操作中，在途物資的會計核算就是分為兩大類進行核算。但《小企業會計制度》并未作規范，《小企業會計準則》將其以準則的形式規范下來，有利于小企業的操作 |
6、存貨跌價 | 實際發生時計入當期損益 | 通過存貨跌價準備科目核算 | 1、小企業不計提存貨跌價準備后，實際發生存貨毀損時，應當按照處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。 |
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| 2、不計提存貨跌價準備后，小企業的利潤表可能包含存貨的浮虧，即跌價部分，不利于真實地反映小企業的財務狀況 |
7、周轉材料 | 采用一次攤銷法或分次攤銷法 | 無周轉材料的規定，但規定低值易耗品的發出采用一次攤銷法或分次攤銷法 | 1、周轉材料的核算范圍包括《小企業會計制度》下的低值易耗品和包裝物，還包括建筑小企業的鋼模板、木模板、腳手架等 2、周轉材料不是核算所有的低值易耗品等，只核算不能確認為固定資產的低值易耗品等 |
8、出租、出借周轉材料 | 不需要結轉其成本，但應當進行備查登記 收到出租包裝物的租金，計入“營業外收入”科目 | 出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，計入營業費用，并在備查簿上進行登記 收到出租包裝物的租金，計入其他業務收入科目 | 簡化會計核算 |
9、存貨盤虧凈損失 | 計入營業外支出 | 屬于自然災害造成的，計入營業外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 | 與稅法保持一致 |
投資變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 | |||||
1、科目 變化 | 取消短期投資跌價準備科目，將“應收股息”科目拆分為“應收股利”和“應收利息”科目，將長期債權投資改為長期債券投資 | 1、取消“短期投資跌價準備”科目，向稅法靠攏 2、短期投資發生實際損失，直接計入當期損益 | ||||||
2、短期投資取得方式 | 購入 | 購入、投資者投入 | 1、《小企業會計準則》未明確規定投資者投入的短期投資如何處理 2、小企業如發生投資者投入的短期投資時，無法按照《企業會計準則》進行處理，原因在于《企業會計準則》無短期投資會計科目，其對應的會計科目主要是交易性金融資產，但交易性金融資產按公允價值計量，不符合《小企業會計準則》簡化核算的主題 3、如小企業發生投資者投入的短期投資，建議按評估價值，確定短期投資的成本，同時計入實收資本或資本公積科目。 | |||||
3、短期投資股利或利息 | 被投資單位宣告分派的現金股利或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益，不沖減短期投資成本。 | 沖減短期投資成本 | 1、股利或利息計入投資收益有利于綜合反映小企業取得的投資收益，并維持短期投資的初始投資成本 2、根據稅法的相關規定，對于持有其短于12月內取得的股票投資收益不屬于免稅的范圍，所以將短期投資的股利計入投資收益，有利于對短期投資收益進行稅務征管，同時減少短期投資的賬面價值與計稅成本的差異 | |||||
4、短期投資股票股利 | 無 | 企業持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 |
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5、長期債券投資持有期的會計處理
| 對于分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日，按票面利率計算的應收未收利息，確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額； 對于一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日，按票面利率計算的應收未收利息，應增加長期債券投資的賬面余額 | 長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，計入長期債權投資科目； 購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，計入應收股息科目。 | 1、利息收入的確認時點改為債務人的應付利息日，不再按期計提，簡化了會計核算 2、利息收入的計算按照票面利率，取消實際利率法，再次簡化會計核算 | |||||
6、長期股權投資 | 成本法 | 成本法或權益法 | 1、對長期股權投資一律采用成本法進行核算，簡化了會計核算，小企業可以不用再編制合并報表 2、根據稅法規定，小企業長期股權投資的計稅成本在持有期內除處置外，一律保持不變。而采用成本法計量長期股權投資，有利于保持長期股權投資的賬面價值 | |||||
| 7、非貨幣性交換取得 | 按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和確定成本 | 無 |
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| 8、接受投資轉入 | 無 | 應按投資各方確認的價值作為實際成本 |
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| 9、長期股權投資損失 | 小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。 （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。 （四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 | 無 | 1、第一次明確長期股權投資損失的標準，有利于減少職業判斷。 2、長期股權投資損失標準與稅法一致，有利于減少稅務與會計差異。 |
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固定資產變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設“生產性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”科目 | 將農業類小企業納入《小企業會計準則》的核算范圍 | |
2、固定資產定義和范圍 | 固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。 小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 | 固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產。
| 1、取消固定資產單位價值較高的標準 2、列舉小企業固定資產的主要內容 |
3、投資者投入的固定資產 | 按評估價值和相關稅費確定成本 | 按投資各方確認的價值 |
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4、明確固定資產折舊很低年限 | 小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，咨詢確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 | 小企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產核算的依據。 | 第一次明確小企業固定資產的使用年限應考慮稅法的規定，有利于保持固定資產賬面價值與計稅基礎的一致，減少稅務與會計的差異 |
5、固定資產折舊方法 | 小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。 | 小企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。 | 原則上使用年限平均法，有條件的使用加速折舊法，禁止使用工作量法 |
6、固定資產后續支出 | 固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。 前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。 固定資產的大修理費用（條例69條）計入長期待攤費用 固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益 | 與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命、使生產的產品質量實質性提高或是生產產品的成本實質性降低等，應將發生的支出計入固定資產價值。固定資產的后續支出中，按上述原則不能計入固定資產價值的部分，應于發生時確認為當期費用。 | 固定資產后續支出能否資本化，主要使其是否屬于改建支出，廢除需要職業判斷的標準 |
7、在建工程試運轉過程中發生的收入與支出 | 試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本，其相應的支出增加在建工程成本。 | 無 | 首次明確小企業在建工程試運轉過程中產生的收支核算。值得注意的是，試運轉形成的產品或者副產品對外銷售，直接計入銀行存款，同時沖減在建工程成本，不通過收入科目來核算。 |
無形資產變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、自行開發無形資產 | 自行開發的無形資產成本按照符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成 | 自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費等研發費用，應于發生時計入當期損益 | 1、首次明確小企業的研發支出可以資本化，有利于科技型小企業的發展 2、與《企業會計準則》一致 |
2、接受捐贈的無形資產 | 無 | 接受捐贈的無形資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本;捐贈方未提供有關憑據的，按其市價或同類、類似無形資產的市價作為實際成本 | 發生概率較小，簡化 |
3、土地使用權 | 自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照咨詢的方法進行分配；難以咨詢分配的，應當全部作為固定資產 | 購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程 | 解析：除房地產開發企業外，土地使用權要單獨確認為無形資產，單獨核算，不再計入相關建筑物的成本。這也符合《企業會計準則》的概念 |
4、出租無形資產 | 無 | 出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目;結轉出租無形資產的成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記有關科目 | 發生概率較小，簡化 |
5、無形資產的攤銷 | 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益 | 無形資產應當自取得當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益；攤銷無形資產價值時，借記“管理費用”、“其他業務支出”科目，貸記“無形資產”科目 | 1、無形資產攤銷單獨設置“累計攤銷”科目進行核算 2無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分 |
長期待攤費用變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、開辦費的會計處理 | 小企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應于發生時，計入“管理費用” | 小企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應于發生時，計入“長期待攤費用”在開始生產經營的當月轉入當期損益 | 開辦費直接計入管理費用，不計入長期待攤費用 |
2、長期待攤費用的攤銷期限 | 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，計入相關資產的成本或者管理費用 （一）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 （二）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 | 開辦費一次攤銷，其他無 | 明確長期待攤費用的攤銷方法（直線法）和攤銷期限 |
負債變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目變化
| 新設預收賬款、應付利息、遞延收益等3個科目，取消預提費用、待轉資產價值等科目，將應付工資和應付福利費合并為應付職工薪酬，將應交稅金、其他應交款合并改為應交稅費 | 向稅法趨同而刪除待轉資產價值科目
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2、短期借款利息
| 直接通過應付利息科目核算
| 可通過預提費用科目核算 | 取消待攤費用、預提費用后，發生的相關費用，如借款利息等，直接計入當期損益 |
3、擴大職工薪酬范圍 | 職工包括三類：與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事、監事會成員等；在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員 薪酬范圍：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償，等等 | 企業在編的職工工資、獎金、津貼、福利費等 | 1、擴大職工范圍和其薪酬范圍 2、凡是為企業提供勞務或服務的人員，屬于職工范圍 3、凡與職工有關的支出，屬于職工薪酬
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4、出口退增值稅 | 通過應交稅費和其他應收款核算 | 通過應交稅金和應收賬款核算 | 出口退稅屬于政策性收入，不是企業的正常經營收入，應通過其他應收款核算，不是通過應收賬款核算
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5、借款利息 | 利息計算統一采用合同利率在應付利息日確認應付利息 長期借款利息通過應付利息科目核算 | 利息計算可采用合同利率、實際利率或票面利率在月末、季末、年末預提利息或一次性確認利息 長期借款利息計入長期借款科目 | 1、取消實際利率法，減少會計核算的復雜性 2、應付利息科目統一核算借款利息，短期借款和長期借款只反映借款本金 3、只在應付利息瑞計算利息，無需按月、季、年計提利息，簡化了會計核算
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6、帶息應付票據 | 無 | 如為帶息應付票據，應當按期計提利息計入當期財務費用 |
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7、無法支付的應付賬款 | 小企業確實無法償付的應付款項，應當計入營業外收入 | 小企業如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積 | 資本公積核算范圍僅限于資本溢價，對于無法支付的應付款項，屬于非經常性收益，應計入營業外收入
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所有者權益變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 | |
1、資本公積核算內容 | 僅核算資本溢價部分 | 核算資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、 其他資本公積四部分內容 | 1向稅法趨同，減少資本公積的核算內容 2小企業如發生外幣資本折算差額、其他資本公積等時，建議根據其性質來源，計入盈余公積或當期損益 | |
2、法定公益金核算 | 取消 | 有 | 根據2005年修訂的《公司法》第167條規定和財企〔2006〕67號的規定，從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業間財務政策的一致性，國有企業以及其他企業一并停止實行公益金制度 《小企業會計準則》遵循《公司法》的規定，取消公益金科目 | |
3、外商投資企業在三金和歸還投資的核算 | 明確通過“盈余公積”科目核算外商投資企業的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金等內容 明確通過“盈余公積”科目核算中外合作經營企業利潤歸還投資 | 無 | 《小企業會計準則》適用于所有小企業，不論其經濟性質。因此，外商投資企業是《小企業會計準則》核算對象之一，應對其相關的儲備基金等作出明確規定
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4、以前年度損益調整、 | 未明確規定 | 小企業本年度發生的調整以前年度損益的事項，應增設“以前年度損益調整”科目 | 小企業如發生以前年度損益調整，可參照《企業會計準則》的規定，即通過增設“以前年度損益調整”科目進行核算，與《小企業會計制度》的規定是相同的 | |
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收入變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、收入定義 | 收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入 | 無 |
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2、銷售商品收入確認條件 | 通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入 | 小企業銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認: 1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方; 2.既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制; 3.與交易相關的經濟利益能夠流入本企業; 4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。 | 收入確認省略了風險報酬轉移的職業判斷，確認條件簡化，有利于實際操作 |
3、銷售商品收入確認時點 | （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。 （2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （4）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。 （5）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 （7）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。
| 無 | 明確幾種收入的確認時點 |
4、提供勞務收入確認條件 | 同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入 勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入 | 在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。 | 1、同一年度開始并完成的勞務，其收入的確認標準發生改變，不僅要完成勞務，而且要求收取款項或取得收款權利。其標準與銷售商品收入的標準一致 2、分屬不同年度的勞務，其收入的確認標準只能采用完工進度法，不能采用工作量法 |
5、混合銷售行為
| 小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。 |
| 1、該規定與《企業會計準則》的規定一致，有利于小企業劃分不同類型的收入 2、稅法規定，銷售商品、提供加工修理修配勞務應征增值稅，提供屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等勞務應征營業稅。將混合銷售行為拆為銷售商品收入和提供勞務收入，有利于明確不同稅務的征收對象，減少會計與稅務的差異 |
6、商業折扣 | 銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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7、政府補助 | 新增遞延收益科目核算政府補助 將政府補助分為與資產相關的政府補助和其他政府補助，其中，前者計入遞延收益，在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入；后者又分為補償企業以后期間的相關費用或虧損和補償企業已發生的相關費用或虧損，分別計入遞延收益和營業外收入 小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入 |
| 隨著政府加大扶持中小企業的發展，越來越多的小企業取得財政撥款、財政貼息、稅務返還等。《小企業會計準則》參照《中小主體國際財務報告準則》和《企業會計準則》對上述業務做出了明確規定 |
成本費用變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目變化 | 新設工程施工、機械作業、研發支出等三個科目；無取消科目、拆分科目或合并科目；將營業費用科目名稱變更為銷售費用，但其核算的實質內容未變，將主營業務稅金及附加科目名稱變更為營業稅金及附加，其核算的內容略有變化 | 《小企業會計準則》遵循基本準則的精神，參照《中小主體國際財務報告準則》的規定，增設工程施工、機械作業等科目 | |
2、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅的核算 | 城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅通過營業稅金及附加科目核算 | 城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅在管理費用核算，不通過主營業務稅金及附加科目 | 所有應交的稅金及費用，通過應交稅費科目核算。同時，將日常生產經營活動應負擔的除增值稅以外的所有應交的稅金及費用放在營業稅金及附加核算 |
3、開辦費 | 直接計入管理費用 | 小企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應于發生時，計入“長期待攤費用”在開始生產經營的當月轉入當期損益
| 開辦費直接計入管理費用，不再通過長期待攤費用科目 |
4、消費稅和營業稅的退回 | 通過政府補助核算，計入營業外收入 | 小企業收到因多計等原因退回的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業稅金及附加 | 小企業收到消費稅和營業稅的退回，屬于政府的稅務返還，應通過政府補助核算，不再沖減主營業務稅金及附加 |
5、匯兌收益 | 通過營業外收入科目核算 | 匯兌損失扣除匯兌收益后在財務費用科目核算 |
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利潤和利潤分配變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、法定公益金 | 取消 | 小企業按規定從凈利潤中提取法定公益金 | 2005年修訂的《公司法》禁止提公益金 |
2、利潤分配的明細科目 | “利潤分配”科目按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算 | “利潤分配”科目應當設置以下明細科目:（一）其他轉入;（二）提取法定盈余公積;（三）提取法定公益金;（四）提取任意盈余公積;（五）應付利潤;（六）轉作資本的利潤;（七）未分配利潤。 | 簡化 |
3、外商投資企業的利潤分配 | 外商投資企業按照規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業發展基金）、“應付職工薪酬”科目 | 未明確規定 | 將外商投資企業納入《小企業會計準則》的核算對象中 |
4、退回的所得稅 | 計入營業外收入 | 小企業收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用 | 小企業收到的所得稅退回，如屬于稅務返還，應通過政府補助核算 |
5、營業外收入的核算內容 | 包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等 | 核算小企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等 | 1、匯兌收益原通過財務費用科目核算，現通過營業外收入科目核算 2、確實無法支付的應付款項，原通過資本公積科目核算，現通過營業外搜如科目核算 3、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，原通過壞賬準備科目核算，現通過營業外收入科目核算 |
6、其他業務利潤
| 取消，在營業利潤計算中直接采用其他業務收入和其他業務成本 | 其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出 | 上述變化遵循基本準則的精神，參考了《中小主體國際財務報告準則》的規定 |
7、投資收益的地位 | 地位上升，營業利潤包括投資收益，將投資當成小企業的一種營業活動 | 營業利潤不包括投資收益，利潤總額包括投資收益 | |
8、所得稅 | 將“所得稅”科目名稱改為“所得稅費用”科目 | ||
財務報表變化簡析
項目 | 小準則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、資產負債表 | 會計科目的變化導致資產負債表項目的變化，將長期資產改為非流動資產，長期負債改為非流動負債，取消“一年內到期的長期債券投資或長期負債”兩個項目并至相應項目 | 上述變化遵循基本準則的精神，參考了《中小主體國際財務報告準則》的規定 | |
2、利潤表 | 取消主營業務利潤和其他業務利潤，將主營業務收入和其他業務收入合并成營業收入，將主營業務成本和其他業務成本合并成營業成本，將投資收益從營業利潤之下移到營業利潤之上 | ||
3、稅務明細表 | 應交稅費明細表 | 應交增值稅明細表 | |
4、利潤分配表和應付職工薪酬明細表 | 有 | 無 | |
5、現金流量表 | 必須編制，簡化，如取消三組流入流出小計、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動對現金的影響等項目 | 按需編制復雜，同企業會計制度下的現金流量表 | 考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行適當簡化 |
6、納稅調整的附注說明 | 要求披露對已在資產負債表和利潤表中列示的項目，與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程 | 無 | 向稅法靠攏 |
7、嚴重虧損的披露 | 發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的咨詢 | 無 |
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緊急通知！4月1日起，通行費發票又出新規！公司財務收錄，不按規定執行不能報銷。通行費發票重點變化梳理1、4月1日起，通行費電子發票開具對象為辦理ETC卡的客戶，未辦理ETC卡的客戶不能開具通行費電子發票；2、取得紙質的通行費發票，只有過橋、過閘的紙質發票可以計算抵扣進項稅，其他的不管是高速公路、一級、二級公路的都不能再計算抵扣增值稅，都只能作為記賬憑證；3、開過預付卡..
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