人力資源社會保障部、財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部曾聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)支持企業(yè)穩(wěn)定崗位有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)〔2014〕76號文件），其中規(guī)定，對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（下稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）。穩(wěn)崗補(bǔ)貼可按不超過參保企業(yè)及其職工上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)總額的50%從失業(yè)保險(xiǎn)基金中列支。穩(wěn)崗補(bǔ)貼主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。
在新冠肺炎疫情得到有效控制后，國家為了鼓勵和扶持企業(yè)盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)，對符合規(guī)定條件的參保企業(yè)及時(shí)發(fā)放了穩(wěn)崗補(bǔ)貼。但在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼后，不知道如何進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理，或處理得并不規(guī)范，這可能存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)與稅務(wù)相關(guān)政策的規(guī)定進(jìn)行分析。
會計(jì)處理
穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助的范疇。在實(shí)務(wù)中，現(xiàn)在企業(yè)執(zhí)行的國家會計(jì)政策有3個，分別是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)制度》，但這3個會計(jì)政策對政府補(bǔ)助的會計(jì)處理卻有所不同。現(xiàn)根據(jù)企業(yè)執(zhí)行不同的會計(jì)政策，對穩(wěn)崗補(bǔ)貼的會計(jì)處理進(jìn)行分析。
一、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助〉的通知》（財(cái)會〔2017〕15號）第四條規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
第九條規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。按照人社部發(fā)〔2014〕76號文件的規(guī)定，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼后主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。
因此，企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，首先應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用支出的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。會計(jì)處理如下：
（1）收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)：
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）
貸：銀行存款
同時(shí)沖減遞延收益：
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）或營業(yè)外收入
二、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會〔2011〕17號）第六十九條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。
1.小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。
收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。
2.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于其他政府補(bǔ)助。按照人社部發(fā)〔2014〕76號文件的規(guī)定，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼后主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。因此，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，首先應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入營業(yè)外收入。會計(jì)處理如下：
（1）收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)：
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）
貸：銀行存款
同時(shí)沖減遞延收益：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
三、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)
《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2000]25號）第一百零六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。
《企業(yè)會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（財(cái)會〔2000〕25號）5203補(bǔ)貼收入規(guī)定：
1.本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。
2.企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目；實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
如屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于“國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼”。
因此，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；期末應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。
稅務(wù)處理
一、增值稅的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅務(wù)入，不征收增值稅。
企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量并沒有關(guān)系。因此，穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅務(wù)入，不征收增值稅。
二、企業(yè)所得稅的處理
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅務(wù)入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅務(wù)入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅務(wù)入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅務(wù)入總額；計(jì)入應(yīng)稅務(wù)入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
人社部發(fā)〔2014〕76號文件是很初關(guān)于穩(wěn)崗補(bǔ)貼規(guī)定的基本文件，以后國家又下發(fā)了《人力資源社會保障部 財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)支持企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位的通知》（人社部發(fā)〔2019〕23號）。這兩個文件都規(guī)定了穩(wěn)崗補(bǔ)貼資金的撥付問題，以及穩(wěn)崗補(bǔ)貼的管理辦法或具體管理要求。因此，企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼首先已符合了財(cái)稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定的前兩項(xiàng)條件。穩(wěn)崗補(bǔ)貼及該項(xiàng)資金發(fā)生的支出，如果企業(yè)能夠單獨(dú)進(jìn)行核算的，按照財(cái)稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定就可以作為不征稅務(wù)入；倘若企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼及該項(xiàng)資金發(fā)生的支出沒有單獨(dú)進(jìn)行核算的，則應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅務(wù)入處理。
另外，企業(yè)取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼如果符合不征稅務(wù)入條件的，那么，在后續(xù)使用過程中，還應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)稅〔2011〕70號文件第二條和第三條的規(guī)定。
三、個人所得稅的處理
在實(shí)際中，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)符合規(guī)定條件的也會取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼，而個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的是個人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。那么，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼是屬于不征稅務(wù)入，還是屬于征稅務(wù)入呢？
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局截至目前并沒有專門下發(fā)過相關(guān)文件。
但《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號） 附件1：《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（下稱”企業(yè)“）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
因此，按照財(cái)稅〔2000〕91號文件的規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于征稅務(wù)入，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。
（文章僅代表作者個人觀點(diǎn)）
來源：中國會計(jì)報(bào)
一站式企業(yè)服務(wù)-百都集團(tuán)旗下財(cái)務(wù)會計(jì)公司
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